Odložená koncese na pronájem je období na začátku operativního leasingu - typicky operační leasing pro nemovitost - kde nájemce není smluvně povinen vyplácet nájemné nebo jen snížit nájemné vyplacené pronajímateli. Podle mezinárodních standardů účetního výkaznictví a mnoha národních obecně uznávaných účetních zásad termín "odložené nájemné" označuje dodatečné nájemné splatné v budoucích obdobích za účelem kompenzace koncese na pronájem.
Odůvodnění koncesí odložených nájmů
Koncese odloženého pronájmu jsou typicky poskytovány pronajímateli, aby měli nájemci možnost vytvářet provozní peněžní toky, aby uspokojily nájemné za pronájem. Rovněž jsou nabízeny koncese odloženého nájmu, které motivují nájemce k uzavření operativního leasingu. Koncese odloženého pronájmu jsou nejčastější v pronájmu nemovitostí, i když mohou být použity i v jiných operativních leasingech. Pokud jsou poskytovány koncese odložené nájemné pro nájemce nemovitostí na maloobchodní a komerční pronájmy, je často prováděno s tím, že nájemce nebude vytvářet provozní výnosy po dobu několika měsíců po zahájení pronájmu. Pokud koncese odloženého pronájmu nevyžaduje žádné nájemné, je často nazývána "bezplatným nájmem".
Rovné obložení nájemného
Jak Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, tak i mnoho národních účetních zásad obecně přijatých, včetně amerických účetních standardů, vyžadují, aby nájemci v operativním leasingu účtují odložené koncese na nájemné lineárním nájemným v průběhu nevypověditelné doby, pro kterou nájemce uzavřel smlouvu o pronájmu aktiva. Tento požadavek zaručuje, že nájemce neodrazí neoprávněně snížené náklady na doby odloženého pronájmu jako srovnatelné provozní náklady v nejbližších dobách nájmu. Obvykle to vede k tomu, že nájemce vykazuje v rozvaze nájemce závazek, nazvaný "odložené nájmy". Tento závazek odráží přínos koncese odloženého nájmu.
Výpočet odloženého nájemného
Pro výpočet výhody z koncese odloženého nájmu a k zaznamenání výše odloženého nájemného musí nájemce vypočítat souhrnné náklady na pronajímaný majetek zbývající část nevypověditelné části leasingu. Pro ilustraci zvážíme nájemce, který uzavře pětiletý pronájem, který od nájemce vyžaduje, aby zaplatil 10 000 dolarů za rok. Nicméně, jako pobídka k přesvědčení nájemce k podpisu nájemní smlouvy, pronajímatel nabídne koncesi odloženého nájmu ve formě volného nájemného za prvních pět měsíců. Proto je první rok zaplacena pouze 5 000 dolarů. Vzhledem k tomu, že celkové náklady na aktiva v průběhu pětileté nevypověditelné doby trvání nájmu činí 45 000 USD, nájemce musí nahlásit nájemné ve výši 9 000 USD ročně. Rozdíl mezi zaplaceným nájmem ve výši 5 000 USD, který byl skutečně zaplacen v prvním roce, a zaznamenaným počtem 9 000 dolarů, je odložený nájem.
Zápis v deníku
Ve výše uvedeném příkladu si nájemce zaúčtuje dluhopisy za úhradu hotovosti za 5 000 dolarů a náklady na debetní výplatu za 5 000 dolarů při zaplacení prvního roku nájemného. Vzhledem k tomu, že účetní standardy vyžadují, aby výdaje na nájemné činily 9 000 dolarů, musí nájemce provést druhou položku, aby zaplatil výdaje na nájemné za 4 000 dolarů (aby dosáhl 9 000 dolarů) a zaznamenal závazek v rozvaze za 4 000 dolarů. Tento závazek je odložené nájemné a představuje hodnotu koncese odloženého nájmu.
