Dohoda mezi Výborem pro standardy finančních účetních standardů v USA (FASB) a Výborem pro mezinárodní účetní standardy (IASB) vytváří nové obecně uznávané účetní zásady nebo GAAP pro rozpoznání výnosů, tj. Kdy si rezervovat výnosy z prodeje. Přestože pravidla nenadobudnou platnost až do roku 2017, mnoho společností již plánuje změny, tvrdí účetní firma PWC. Nové normy vytvářejí pětidílný model, v němž podnik identifikuje smlouvu, odděluje povinnosti plnění, určuje cenu transakce, přiděluje cenu transakce a vykáže výnosy. Různá pravidla se vztahují na určité typy smluv, například na pojištění a leasing.
Identifikace smlouvy
FASB definuje smlouvu jako dohodu s vymahatelnými právy a závazky mezi dvěma nebo více stranami. Pravidla se vztahují na písemné a ústní smlouvy, jakož i na smluvní ujednání vyplývající z běžných obchodních postupů. Strany musí uplatňovat pravidla nového GAAP zvlášť pro každou smlouvu, i když mohou kombinovat určité smlouvy, které splňují specifická kritéria.
Určení povinností výkonu
Smlouvy mohou obsahovat sliby, známé jako povinnosti plnění, k přenesení zboží nebo služeb zákazníkovi. Nové pravidla GAAP vysvětlují, jak zjistit, zda jsou dvě nebo více závazků odlišné nebo kombinované. Společnosti účtují společné závazky jako jednotku. Pravidla rovněž vedou společnosti k tomu, jak zvládnout výkonnostní závazky, které jsou závislé na třetích stranách.
Určení ceny transakce
Prodejce očekává hotovost nebo jinou protihodnotu, když převádí zboží nebo služby zákazníkům. FASB uvádí čtyři úvahy o určení transakční ceny: (1) předvídání nejpravděpodobnější hodnoty, když smlouva vyžaduje platbu na základě jedné nebo více proměnných; (2) úprava časové hodnoty peněz; (3) Měření bezhotovostního protiplnění; (4) Snížení ceny transakce, pokud prodávající zaplatí odměnu zákazníkovi, například prostřednictvím zvláštního nákupního úvěru. Podniky by neměly při stanovování transakční ceny zahrnout klientské úvěrové riziko.
Přidělení ceny transakce
V případě, že smlouva má více výkonnostních povinností, musí prodávající řádně vyčlenit obdržené příjmy mezi závazky. Prodávající využívá skutečnou nebo odhadovanou samostatnou cenu každé povinnosti k rozdělení příjmů. Pravidla GAAP projednávají, kdy přidělit slevu na konkrétní zboží a služby slibované ve smlouvě. Pokud se během transakce změní cena transakce, prodávající aktualizuje tržby v období změny ceny.
Rozpoznávání výnosů
Konečný krok modelu popisuje, jak určit, kdy prodávající splňuje povinnost plnění prostřednictvím převodu kontroly zboží nebo služeb na zákazníka. GAAP rozlišuje mezi převody, které se vyskytují v průběhu času oproti těm, k nimž dochází v určitém okamžiku, a uvádí kritéria, kdy má prodávající rozpoznat tržby získané v průběhu času. Obsahuje také pět různých událostí, které uvádějí, že prodejce převedl zboží nebo služby v určitém okamžiku. K těmto událostem patří právo prodávajícího na obdržení platby, zákazník, který má právní nárok na zboží a fyzický převod zboží. Pravidla GAAP také diskutují o zvláštních tématech, včetně dohod o zásilkách a dohodách o zpětném odkupu.
