V účetnictví je záznam v horní části deníku ruční úpravou zaznamenanou na podnikové úrovni, často při přípravě konsolidované účetní závěrky pro mateřskou společnost a její dceřiné společnosti. Ačkoli tyto záznamy mohou být platné, často se používají k tomu, aby se podvody udržely tím, že se uzavřely mezery mezi skutečnými výsledky hospodaření a výsledky, které byly vykázány investující veřejnosti.
Legitimní a nelegitimní použití
Platným používáním záznamů v horní části deníku by mohlo být přidělení některých příjmů nebo výdajů mateřské společnosti jeho dceřiným společnostem, aby přesně odrážely obchodní činnost. Upravení z horní strany lze také použít k nesprávnému snížení účtů odpovědnosti, zvýšení výnosů nebo snížení nákladů. Společnosti, které procházejí fúzemi, akvizicemi nebo restrukturalizací, jsou obzvláště náchylné k podvodnému zneužití záznamů v horní části deníku.
Změny neprotékají
Záznamy na horní straně se obecně nezobrazují jako položky do hlavní knihy, což znamená, že nepodléhají standardním kontrolám finančního systému. Záznamy neprotékají do dceřiných knih, takže vedení dceřiné společnosti často o těchto transakcích neví a nemůže je ověřit.
Rady pro auditory
Centrum pro kvalitu auditu doporučuje auditorům, aby hledali manuální úpravy položek, včetně záznamů v horní části deníku po ukončení účetního období. Auditoři by pak měli zvážit, proč byla položka provedena, kdo to udělal, zda byla tato osoba oprávněna zaznamenat záznam, kdy byl záznam zaznamenán, a podkladové důkazy na podporu vstupu.
Nastavení vnitřních ovládacích prvků
Účetní zodpovědní za účetní systém společnosti mohou zavést kontroly, aby zajistili, že záznamy na horní straně budou správně používány. Tyto ovládací prvky mohou zahrnovat přímo generování seznamu zaznamenaných prvotních položek z účetního systému před vytvořením konečné účetní závěrky. Dalším návrhem, je-li položka na horní straně určena jako dočasná, je nastavit systém tak, aby jej automaticky zvrátil. Jiné kontroly zahrnují systémové práva pouze jednomu nebo dvěma osobám, které zaznamenávají tyto typy záznamů, a ujišťují se, že vrcholový management schválí všechny tyto záznamy před jejich zveřejněním.
