Existují dvě podmínky, které mohou mít za následek kvalifikovanou zprávu o auditu: omezení rozsahu a odklon od obecně uznávaných účetních zásad (GAAP). V obou případech musí auditor dojít k závěru, že i přes situaci jsou účetní závěrky uváděny přesně. Pokud auditor nedospěje k tomuto závěru, výsledek by byl buď nepříznivý názor nebo odmítnutí stanoviska.
Kvalifikace může být jak pro rozsah, tak pro názor, nebo jen pro názor. Klíčovým ukazatelem výroku s výhradou je použití odstavce "s výjimkou" v bodě stanoviska, který poukazuje na problém, který se kvalifikuje.
Omezení rozsahu
Omezení rozsahu je výsledkem, kdy CPA dospěje k závěru, že "s výjimkou" něco, účetní závěrka poměrně prezentuje finanční situaci a výsledky hospodaření společnosti. Stanovisko "s výjimkou" se týká omezení stanoveného pro rozsah auditu. Auditor například nebyl schopen sledovat a testovat inventář, ale byl schopen prověřit vše ostatní a zjistil, že vše ostatní odpovídá GAAP. Auditor by vydal i názor, že účetní závěrka je kromě inventáře řádně uvedena.
Odjezd z GAAP
Mnoho situací může vzniknout, pokud společnost používá účetní zásady jiné než účetní standardy GAAP. Někdy se používají zásady jiné než GAAP, protože použití principů GAAP způsobí zavádění účetní závěrky. Pokud se tak stane, auditor s největší pravděpodobností souhlasí s tím, že zásady non-GAAP jsou nezbytné a odhalí odchylku od GAAP v auditní zprávě spolu s vysvětlením a vydá kvalifikované stanovisko.
Odchylka od zásad GAAP může být důsledkem nesprávného uplatnění účetní zásady, avšak auditor zjistí, že se jedná o izolovaný incident, který i přesto, že materiál nemá vliv na zbytek účetní závěrky; to znamená, že v celém účetním systému není všudypřítomný. Příkladem může být nesprávný výpočet odpisů některých kapitálových aktiv. V takovém případě by auditor zveřejnil odchod z GAAP spolu s vysvětlením a vydal kvalifikované stanovisko.
Významnost
Existují tři úrovně závažnosti, které je třeba vzít v úvahu při určování typu auditorské zprávy: 1. Byla by nesprávnost ovlivnit rozhodnutí uživatele účetní závěrky? Pokud ne, považuje se to za nevýznamné a může být vydána zpráva bez výhrad; pokud ano, považuje se za materiál a čísla 2 a 3 vstupují do hry. 2. Je-li částka významná, ale auditor uzavře, že celková účetní závěrka je řádně uvedena, může být vydána kvalifikovaná zpráva s výjimkou fráze. 3. Je-li významnost nesprávnosti tak velká, že ničí spravedlnost celé účetní závěrky, auditor musí rozhodnout mezi nepříznivým stanoviskem nebo odmítnutím stanoviska.
Auditor musí také zvážit všudypřítomnost, tj. Jak chyba v jedné části účetního systému ovlivňuje ostatní oblasti účetního systému.
Proces rozhodování auditora
Způsob psaní zprávy o auditu se skládá z následujících kroků: 1. Zjistit, zda existují podmínky, které vyžadují změnu standardního výkazu bez výhrad. 2. Určete úroveň významnosti pro každou podmínku. 3. Zjistěte vhodný typ hlášení pro daný stav vzhledem k úrovni závažnosti. 4. Napište zprávu o auditu.
