V roce 2006 Rada pro finanční účetní standardy (FASB) vzala další pohled na zlepšení pronájmu. Revize založené na zjištěních zasedání Rady vedly k vydání čísla 5-6 FASB Emerging Issues Task Force (EITF) s názvem "Určení doby amortizace pro zlepšení nemovitostí pořízené po nájemném nebo získané v podnikové kombinaci". Tento problém objasňuje standard pro pronájem účetnictví - Výkaz o standardech finančního účetnictví (SFAS) 98 "Účtování o leasingu".
Definice vylepšení nájemného
Zlepšení nájemného jsou vylepšeními přidávaných do nemovitostí, které jsou pronajaty. Patří sem například renovace a přestavba. Přestože zlepšení nemovitostí jsou změnami stávajících položek, jsou kapitalizovány jako jiné aktiva. V roce 2004 Kongres pověřil, aby podniky musely amortizovat zlepšování pronájmu pomocí lineární amortizace, obvykle během 15 let. Tato zlepšení pronájmu jsou amortizována buď po dobu použitelnosti zlepšení, nebo po zbývající době trvání nájmu. Používá se kratší doba.
SFAS 98
Výkaz o účetních standardech (SFAS) 98 "Účtování o leasingu" je standardem pro vedení účetnictví a vedení leasingových smluv, včetně zlepšení nájmu. SFAS 98 nahradil SFAS 13, který byl vydán v roce 1976. SFAS 13 se také nazýval "Účtování leasingů". SFAS 98 pomohl definovat, co je "leasingový termín". Vzhledem k tomu, že vylepšení pronájmu jsou amortizována v průběhu kratší doby životnosti zlepšení nebo zbývající doby trvání leasingu, je pro stanovení správného období amortizace důležité vyjasnění "doby leasingu".
FASB EITF vydání 05-6
FASB EITF Vydání 05-6 je nejnovější změnou, která ovlivňuje účetnictví zlepšení nemovitostí. Tento dokument se zabývá konkrétně účinkem amortizace zlepšení nemovitostí v průběhu správného období odpisování. Otázka FASB EITF číslo 05-6 se ptá, zda byla zlepšení v oblasti pronájmu "významně pozměněna a nebyla zamýšlena na počátku počátečního leasingu nebo v jeho blízkosti." Zlepšení nájemného, která se přidá dlouho po uzavření leasingové smlouvy, musí být amortizována kratší doba použitelnosti zlepšení nebo zbývající doba trvání nájmu. Jedním vyjasněním, že vydané číslo 05-6 je důraz na zařazení možných prodloužení nájmu do doby trvání nájmu. Musí být rozhodnuto, zda může být obnovení leasingu přiměřeně jisté či nikoliv. Jakmile je tato skutečnost stanovena, může být určena kratší z obou období a bude použito správné období odpisování.
Důležitost
Amortizace zlepšování pronájmu vytváří výdaje na výkaz zisku a ztráty společnosti. Amortizace také vytváří snížení zdanitelného příjmu pro účely daně z příjmů. Předpokládejme například, že společnost A po dobu deseti let odpisuje 1 000 000 dolarů na zlepšení nemovitostí, kdy by jim měla být odpisována více než 20 let. Tím vzniká rozdíl ve výši 50 000 dolarů za rok za rok (1 milion dolarů děleno 10 let vs. 20 let). To může mít významný dopad na konečný výsledek společnosti. Chyba by mohla mít za následek opětovné podání daní a finanční přehodnocení. Proto je důležité objasnění poskytnuté číslem 05-6 o stanovení doby amortizace zdokonalení pronájmu nemovitostí.
